一、實行成本與產量聯動考核的必要性
為降低成本，提高效益，大部分煤炭企業對生產礦井實行了目標成本管理和經濟責任考核。考核中采取的辦法一般是。在上年末，根據礦井的產量計劃、各成本項目支出計劃等指標，測算出礦井原煤成本計劃，作為對礦井全年的成本考核指標．依此進行考核獎懲。這種以靜態的成本指標進行考核的方式存在著一些不合理的問題：一方面．不利于調動礦井集約經營的積極性。由于煤礦增產具有自然拉動原煤成本下降的作用，以實際成本與不變的計劃成本相比，其考核結果就會掩蓋了管理方面的不足．就不能客觀地反映出各生產礦井在加強管理、推進技術進步等方面降低成本的努力程度和真實水平，反而會造成礦井只注重增加產量．導致粗放管理：另一方面，不利于公平、公正地考核，容易產生苦樂不均現象。煤礦生產受自然條件影響較大．由于煤炭資源賦存狀況的不同．以及生產方式的不同．會導致各礦超產幅度差別較大．各生產礦井完成計劃成本的難易程度不同．條件差的礦井即使在管理等方面做得較好．也不如條件好的礦井易于完成成本計劃．從而形成苦樂不均、鞭打快牛的現象．不利于公平、公正地進行考核。
因此，在實行目標成本管理和考核中．應充分考慮到產量變化對原煤成本的影響。在確定成本考核指標時，應盡可能剔除增產因素自然拉動成本下降的成份，成本考核指標不應是靜態、不變的。而應做到成本考核指標隨產量的增加而相應改變。這樣才能使各生產礦井站在同一起跑線上．客觀、公正地反映各生產礦井在成本管理上下的真功夫．促進各礦真正通過加強管理和推進技術進步．實現降低成本、提高效益的目的。
二、聯動成本與計劃成本的區別
煤炭生產礦井的成本由固定成本和變動成本兩部分構成，固定成本總額不隨產量變化而變化．而單位固定成本則隨產量的變化而變化。當產量增加時就會拉動單位固定成本下降．如折舊等：變動成本則相反．變動成本總額隨產量變化而變化，但單位變動成本卻保持不變，如計件工資、材料費等。
為使成本考核指標與產量變化相適應．減少、杜絕靜態的成本計劃指標帶來的一系列不合理問題．應當采取成本指標與產量指標聯動的考核方式，即當生產礦井的實際產量增加時，要按照礦井實際產量計算出與之相對應的成本考核指標．即聯動成本指標．以聯動成本指標與實際成本水平進行對比、考核；當實際產量與計劃持平或減少時．則應按照年初的計劃成本指標進行考核，以促使礦井完成生產計劃，維護生產計劃的嚴肅性。聯動成本指標的計算公式為：噸煤聯動成本考核指標=噸煤計劃成本X固定成本比重×計劃產量+噸煤計劃成本X(1一固定成本比重)X實際產量實際產量。
聯動成本指標是根據固定成本與變動成本的內在關系．用實際產量而不是計劃產量計算出的一種動態成本指標。假設某礦的計劃產量為100萬噸，噸煤計劃成本為100元，其中噸煤變動成本是40元．當該礦的實際產量增加到120萬噸時．通過計算得出聯動成本指標相應要降到90元。因此，我們就應該用90元而不是l00元去考核生產礦井的成本完成情況．否則就不能真實反映出增產后礦井應達到的成本水平。
三、聯動成本考核的實施
生產礦井實行成本與產量聯動的考核方式．首先應劃分出礦井成本構成中．哪些是固定成本，哪些是變動成本；第二步，應測定固定成本和變動成本水平，在下達礦井年度計劃成本時，將計劃成本指標分解為固定成本和單位變動成本．以利于考核時按照公式計算出與實際產量相對應的動態成本考核指標：第三步．根據聯動成本考核政策實施對礦井的El常考核工作。
1．劃分固定成本和變動成本的構成在加工制造業中．
固定成本和變動成本的劃分標準比較好掌握．原材料、能源和人工工資多為變動成本。但煤炭企業與之相比則有很大不同：一是煤礦使用的原材料投入并不像加工制造業那樣構成產品本身，而僅是一種生產手段．不完全是直接與產量掛鉤的變動成本；二是在采、掘、機、運、通等生產系統中，只有采煤人員是直接從事煤炭生產的，其它幾個系統的人員都是從事生產輔助工作，其勞動力成本也不能全部劃入變動成本范圍。因此，原煤成本中固定成本與變動成本的劃分就需要依據煤炭生產的特點．對成本構成項目進行逐項細分。通過分析．在實行聯動成本考核中。可以按照以下辦法進行固定成本和變動成本的劃分：在材料成本項目中，把大型材料、專用工具等7小項劃為固定成本．把支護材料、火工品等5小項劃為變動成本：在工資成本項目中．把生產人員的計件工資定為變動成本．計時工資、綜合獎以及管技人員工資定為固定成本：煤礦特有的井巷、維簡和塌陷費等基本按噸煤計提．列入變動成本范圍。具體劃分見表1。
2．測定固定成本在總成本中的比重．計算聯動成本
在加工制造業中，通常是測定出固定成本總額和產品的單位變動成本。但由于采掘業的生產特點，除折舊、管技人員工資等個別成本項目可以定性為固定成本并確定其成本總額外．其它大部分成本項目都兼有固定和變動兩種性質，屬混合成本，而且各個礦生產規模、地質條件不同，要準確地測算出各礦的固定成本總額和單位變動成本比較困難。
為此，可以根據固定資產價值、職工人數等要素．把生產礦井區分成不同的類型。在對成本構成項目進行科學劃分與測算的基礎上，化繁為簡，采取通過測定各礦固定成本比重來計算聯動成本的'辦法，就能夠較好地解決固定成本與變動成本劃分的難題。按照以上方法．以某礦為例(如表2所示)．進行具體測算、比較。
按成本構成項目的劃分標準．根據某礦有關資料．對全部成本支出作適當調整后測算出，固定成本為7966萬元，約占總成本的42％，變動成本為11003萬元．約占總成本的58％，單位變動成本為55元／噸。
根據計算公式，以某礦某年的計劃產量160萬噸．計劃成本97．7元／噸為基礎，按固定成本占42％，變動成本占58％，可以計算出與不同產量水平相對應的聯動成本指標如表3。
從表3可以看出．成本是隨著產量的增加而下降的。某礦在現有生產條件下，產量與成本的聯動關系表現為，產量每增加10％，拉動成本相應要下降4％左右。在超產24．8％的情況下．如果仍以年初的計劃成本作為考核指標，是比較容易完成的，而若以計算出的聯動成本指標進行考核．則該礦的實際成本要超出5．5元／噸。
由于各礦條件不同，產量與成本的聯動關系也有差別，應該根據各礦的實際情況具體測算。如果指標測算不準確．則考核結果相差就會很大。仍以某礦某年的資料為例．如果按65％的固定成本和35％的變動成本水平測算，則199．7萬噸的產量所對應的成本指標應為85元／噸．與上述的測算結果相差4．5元／噸
3．制定以聯動成本為核心的工效掛鉤考核辦法
在考核中．應把各生產礦井完成聯動成本指標的情況與其工資總額掛鉤，完成聯動成本指標的，按實際成本節約額的一定比例提取效益工資；未完成聯動成本指標的．按實際成本超支額的一定比例扣減工資總額。考慮到如果實際產量低于計劃產量．其聯動成本指標將低于計劃成本，不利于調動礦井的生產和管理積極性，因此，對未完成計劃產量的．仍應按計劃成本指標考核。
在實行聯動成本考核中，為調動礦井努力增產增收的積極性，可以相應地采取靜態的盈虧考核指標進行考核，即對各生產礦井同時實行盈虧考核．盈虧考核指標按照年初的產量、成本、售價計劃進行測算后保持不變。完成盈虧指標，礦井可以按增盈減虧額的一定比例計提效益工資。
企業在實行聯動成本考核中．可以采取固定的盈虧指標進行考核，即盈虧考核指標按照年初的產量、成本、售價計劃進行測算后保持不變，完成盈虧指標，礦井可以按增盈減虧額的一定比例計提效益工資。這樣，在調動礦井努力降低成本積極性的同時．也可以促進礦井努力增產增收。
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