南京市口腔醫院作為南京一家市級大型口腔專科醫院，通過全面預算管理對管理會計的應用，推動了醫院目標規劃的實現，使管理會計工作在滿足財務管理要求的同時，也滿足了醫院內部管理需要，取得了較好成效。
1應用管理會計的必要性
《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中指出：管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。財政部在《管理會計基本指引》第三條指出：管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃。可見，加強管理會計工作，全面推進管理會計體系建設，是會計改革和科學發展的必然選擇。對醫院而言，應建立管理會計與財務會計并軌運行的管理模式，包括全面預算管理、醫院成本管理、績效管理等在內的管理會計工具方法的運用。
2管理會計應用實踐與探索
2．1應用管理會計實施全面預算管理
我院通過應用管理會計工具實施的全面預算管理，初步實現了醫療資源的有效配置和醫療成本的合理控制，其主要做法包括：一是將原有的傳統預算管理向下延伸至業務科室，建立由業務科室、歸口職能部門、院務委員會、職工代表大會構成的.預算管理體系。二是將發展規劃轉化為業務預算。醫院預算分為總預算、項目預算、部門預算三級。一級預算是根據醫院事業發展計劃和目標編制的醫院收支總體預算；二級預算是歸口職能部門根據醫院年度發展思路編制歸口管理的項目預算；三級預算是各業務科室根據工作量、次均費用、材料占比等綜合評估體系編制的部門預算，同時將二級預算中相關支出按所承擔的醫療工作量分解至各業務科室。業務科室的設備購置預算，由各業務科室根據資產使用狀況、新項目引進及技術開展情況進行申報，在考量專家論證意見綜合評判后最終確定。三是預算經歷了“三上三下”的論證過程。即醫院預算初稿同業務科室協調與溝通過程；業務科室對預算的論證及審議過程；職代會審議通過預算的過程。財務部門對預算編制中存在的問題進行梳理匯總并加以說明，各科主任也在年度的發展研討會上匯報上一年度預算執行情況及預算年度工作計劃，對預期實現的工作目標進行分析討論，保證下層目標支持上層目標和部門之間的橫向協調。四是預算的績效考評。將預算按業務科室分解融入到醫院制定的“綜合目標管理責任制考核標準”中，并對各部門、各科室及各環節進行全面管控，形成全方位的預算執行責任體系。結合科室負責人簽訂的目標管理責任書，在預算執行中不斷提升管理水平和考核力度，定期對經濟運行情況進行綜合分析，查找和研究預算執行中存在的突出問題，提出改進措施。對預算執行效率、成本管控效果和目標的實現均納入到績效考評體系中。
2．2全面預算管理有助于戰略目標實現
我院通過全面預算管理，讓臨床科室參與進來，可細化目標并融入到醫院的戰略目標管理中，從點到面逐步強化科室的管理理念，從而達到一種共識，實現醫院全面、科學、精細化管理，提高核心競爭力。醫院的業務量逐年上升，業務收入保持平穩增長，牙椅使用率、病床使用率、病床周轉次數等工作效率逐年提升，出院病人平均住院日逐年縮短，藥占比、百元醫療收入材耗比逐年下降，病人的次均費用水平得到有效的控制，病人滿意度大幅提升。近年來在我市衛計委第三方滿意度調查中，患者對我院的滿意度均名列首位。2015年在全省三級醫院第三方滿意度調查中我院獲得第二名，南京地區第一名。由此可見，通過應用管理會計工具實施的全面預算管理發揮了作用，有助于醫院戰略目標的實現。
2．3全面預算管理有效降低了科室成本
我院是一所大型口腔專科醫院，與綜合醫院有所不同的是在科室醫療成本管理中更多的是衛生材料管理。為做好衛生材料使用管理，我院在信息系統中建立了物資材料管理模塊，形成預算管理、材料領用、會計核算、成本核算等財務一體化管理系統，構建了數據網絡化管理體系。在編制預算時，根據百元醫療收入應占用衛生材料比例擬定了控制目標落實到各業務科室，并將控制目標融入到目標管理責任制考核中。同時將設備維修等相關費用，按所承擔的醫療工作量分解至業務科室并與績效分配掛鉤，使成本管理更加精細化，有效地控制了運行成本，提高了醫院資金使用效率。
3對當前醫院管理會計的應用探討
3．1應重視管理會計發展
在醫院財務管理中不能只重視財務會計工作而忽視管理會計作用的發揮。醫院管理會計是醫院會計的重要分支，主要服務于醫院內部管理需要，是加強醫院財務管理的一項基礎性工作。醫院的管理會計重在利用有關信息參與決策、規劃未來、控制和評價醫院的經濟活動。通過推進管理會計，有助于關注和重視醫院管理中不同環節、不同崗位之間的相互銜接，加強規則制定、流程控制，提高管理效能，有助于推進醫院加強全面預算管理、績效管理、經營分析和評價工作，推動醫院實現現代化經營理念，進而推動醫院實現管理升級，增強醫院在市場中的核心競爭力和價值創造力。
3．2推進管理會計發揮主體作用
管理會計主要服務于醫院內部的管理需要，一是要從領導到全體職工充分認識管理會計的重要性，樹立管理會計理念，培養管理會計思維，增強推進管理會計的主動性；二是要將管理會計工作納入本單位整體戰略，周密部署，積極穩妥推進；三是要切實加強管理會計的體系建設，把管理會計嵌入單位自身管理和發展中，增強推進管理會計的內動力；四是要將管理會計信息化需求納入醫院信息化規劃，結合醫院實際，加強面向管理會計的信息系統建設，以信息化為手段，實現會計與業務、管理活動的有機融合，推動管理會計功能的有效發揮；五是要及時跟蹤、梳理本單位管理會計工作開展情況，做好案例總結、經驗介紹等管理會計相關工作，同時學習其他單位先進經驗做法，做好分析評價和總結提高，不斷提升本單位管理會計應用水平。
3．3應加強醫院管理會計人才隊伍建設
醫院管理的精細化和宏觀決策的預見性需要加強管理會計人才隊伍的建設。醫院的會計人員是醫院管理會計工作的主要踐行者。作為管理會計人員，其一，要立足本職工作，不斷學習管理會計新理論、新知識，拓展知識領域，豐富知識結構；其二，要學以致用，將管理會計理論知識與本單位實際相結合、與工作崗位相結合，不斷提升管理會計專業能力水平，推動單位管理會計的應用發展；其三，要勇于創新，勤于思索，注重總結、提煉實踐經驗，探索客觀規律，推動管理會計實踐創新。作為醫院的總會計師、財務負責人應發揮好引導、帶動、組織、培養作用，結合單位實際情況，有計劃、有目的地為本單位會計人員創造管理會計理論和實踐的學習和鍛煉機會，為會計人員創造更加良好的職業發展路徑。
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