一、審前調(diào)查的目的和作用
1.內(nèi)部審計(jì)的定位。于2014年1月1日起施行的新版《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”準(zhǔn)則明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面貫徹于整個(gè)準(zhǔn)則體系中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。
2.審前調(diào)查的目的。審前調(diào)查是審前準(zhǔn)備階段的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，包括立項(xiàng)需求調(diào)查和項(xiàng)目審前調(diào)查。立項(xiàng)需求調(diào)查指立項(xiàng)前調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序，評(píng)估可用審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。項(xiàng)目審前調(diào)查是指在下發(fā)審計(jì)通知書之前，就審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式和重點(diǎn)，到被審計(jì)單位及相關(guān)單位調(diào)查了解基本情況、外部風(fēng)險(xiǎn)及目前企業(yè)存在制度層面等問題以掌握第一手資料的一項(xiàng)活動(dòng)，通過了解被審計(jì)單位基本情況，收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)資料，確定被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理水平、關(guān)鍵控制點(diǎn)和可能存在的重要問題和線索，縮小審計(jì)范圍，確定審計(jì)重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施，為審計(jì)實(shí)施方案的編制提供依據(jù)。
3.審前調(diào)查的作用。開展審前調(diào)查，一是為制訂審計(jì)實(shí)施方案提供素材，制訂好審計(jì)實(shí)施方案，是搞好項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)，而做好審前調(diào)查，又是制訂好審計(jì)實(shí)施方案的基礎(chǔ)。二是通過數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)確定審計(jì)重點(diǎn)，為后續(xù)審計(jì)提供方向指引。三是審前調(diào)查工作質(zhì)量高低直接影響審計(jì)實(shí)施方案的優(yōu)劣，審計(jì)實(shí)施方案如果編制到位，內(nèi)容針對(duì)性強(qiáng)，在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程中，可使審計(jì)人員少走彎路，減少現(xiàn)場(chǎng)工作量，有利于提高審計(jì)質(zhì)量和效率。重視審前調(diào)查也是國際先進(jìn)國家的審計(jì)慣例。
二、審前調(diào)查存在的主要問題
1.內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展不平衡。現(xiàn)階段，審計(jì)管理體制機(jī)制與公司發(fā)展的要求不完全匹配，審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)與審計(jì)發(fā)展的要求還不相適應(yīng)。審計(jì)工作與公司治理和現(xiàn)代企業(yè)制度、國資委確定的內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)、公司發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望等相比，仍存在一些差距：一是部分單位和領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位、重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性沒有得到有效保障。二是科學(xué)審計(jì)理念還沒有完全成為廣大審計(jì)人員的自覺行動(dòng)，審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)還有待提升，隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力還有較大差距，部分審計(jì)人員對(duì)復(fù)雜管理活動(dòng)的審計(jì)能力不足，揭示系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和體制機(jī)制障礙的能力還有欠缺，服務(wù)于公司發(fā)展大局的能力不夠強(qiáng)。三是內(nèi)部審計(jì)“雙向負(fù)責(zé)”和“雙重管理”機(jī)制未有效建立，總部對(duì)地區(qū)公司審計(jì)力量的統(tǒng)領(lǐng)與管控作用較弱，審計(jì)計(jì)劃、資源整合、組織實(shí)施、內(nèi)部管理等都需要進(jìn)一步完善。四是審計(jì)人員力量配置分散、不合理，整體監(jiān)督合力發(fā)揮不夠，面對(duì)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求，審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾更為突出。五是技術(shù)方法和審計(jì)手段還有待改進(jìn)，審計(jì)信息化建設(shè)和數(shù)字化審計(jì)方法的推廣應(yīng)用力度還需進(jìn)一步加大。
2.審計(jì)業(yè)務(wù)管理不順暢。主要表現(xiàn)在以下方面：一是審計(jì)流程冗長，內(nèi)容繁雜。二是審計(jì)結(jié)果未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)報(bào)告反映的問題不夠深刻，查證的問題浮在表面，未能揭露問題產(chǎn)生的深層次原因，也未能提出有針對(duì)性的管理建議，審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)預(yù)期相差較大。三是為了確保審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施，審計(jì)項(xiàng)目從前期立項(xiàng)到終結(jié)，需要耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，但是產(chǎn)出效果卻不盡如人意，審計(jì)投人與產(chǎn)出不匹配。四是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作強(qiáng)度大，除了審計(jì)質(zhì)量要求嚴(yán)格外，也反映出審前調(diào)查工作不充分，導(dǎo)致編寫的審計(jì)實(shí)施方案重點(diǎn)不突出、針對(duì)性不強(qiáng)，難以給現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員提供指導(dǎo)作用，影響審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作質(zhì)量和效率。五是由于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段問題查證不深、證據(jù)不充分、溝通不及時(shí)等原因，導(dǎo)致審后階段補(bǔ)充取證用時(shí)過長。
3.審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠。主要表現(xiàn)在以下方面：一是缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和有效的技術(shù)分析手段。在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)過程中，內(nèi)部審計(jì)雖然關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制，但由于缺少具體明確的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，缺乏科學(xué)有效的技術(shù)方法和手段，加之審計(jì)計(jì)劃編制人員認(rèn)知程度及專業(yè)水平的差異，確定的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃未能準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論的指導(dǎo)作用弱化，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)價(jià)值增值的功能。二是確立的項(xiàng)目未充分利用相關(guān)部門風(fēng)險(xiǎn)管理成果。
公司制度規(guī)定和要求體現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理理念，但審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)需求調(diào)查時(shí)，未從公司內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動(dòng)層面風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫、反舞弊風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫、法律風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫等取數(shù)并分析和利用相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理成果。
4.項(xiàng)目審前調(diào)查不充分。項(xiàng)目審前調(diào)查受各種因素制約，不同單位對(duì)審前調(diào)查重視程度不一樣，不同層次審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審前調(diào)查的依存度不一樣，造成審前調(diào)查工作參差不齊，主要表現(xiàn)在以下方面：一是部分單位未開展審前調(diào)查。認(rèn)為對(duì)被審計(jì)單位對(duì)較熟悉，審前調(diào)查費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不需要做審前調(diào)查；習(xí)慣傳統(tǒng)審計(jì)模式，靠經(jīng)驗(yàn)審計(jì)，未對(duì)審計(jì)實(shí)施方案予以重視，認(rèn)為審前調(diào)查可有可無、作用不大。二是部分單位審前調(diào)查準(zhǔn)備工作不足。部分單位審1沒有制訂審前調(diào)查方案，調(diào)查內(nèi)容、方法以及收集資料由審前調(diào)查人員隨機(jī)確定，存在隨意性和盲目性。三是部分單位審前調(diào)查深度不夠。審前調(diào)查對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目要求達(dá)到的目標(biāo)和審計(jì)方法缺乏深人研究，只是了解被審計(jì)單位的規(guī)模、財(cái)務(wù)收支等信息，未對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)經(jīng)營管理情況做深層次調(diào)查，造成調(diào)查重點(diǎn)不突出，審計(jì)實(shí)施方案中的具體目標(biāo)不明確，不能夠確定明確的審計(jì)步驟和審計(jì)方法。
四是審前調(diào)查工作不規(guī)范。審前調(diào)查工作結(jié)束后沒有明確的制度規(guī)定和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此也未能形成內(nèi)容翔實(shí)的審前調(diào)查報(bào)告。五是數(shù)據(jù)分析工作不夠深人。目前審前調(diào)查過程中雖然收集了被審計(jì)單位部分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并做了一些數(shù)據(jù)分析工作，但由于對(duì)其業(yè)務(wù)流程不熟悉以及數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法落后等原因，未能對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析，數(shù)據(jù)的分析工作不深人，容易遺漏審計(jì)線索，降低審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。
三、如何完善審前調(diào)查工作
1.圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)，把握審計(jì)發(fā)展方向。提高審計(jì)質(zhì)量，需要重新定位內(nèi)部審計(jì)職能，找準(zhǔn)立足點(diǎn)，明確內(nèi)部審計(jì)的`目標(biāo)和方向就是要解決企業(yè)經(jīng)營管理中的行業(yè)性問題，根據(jù)管理需求作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，把審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為公司的管理行為。
具體包括：一是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，加大對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隱患的查證力度。從審前調(diào)查著手，瞄準(zhǔn)可能對(duì)公司改革發(fā)展和聲譽(yù)形象產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和突出問題，集中力量，精準(zhǔn)發(fā)力，有計(jì)劃、有目的地提升公司管控重大風(fēng)險(xiǎn)的能力。二是緊緊圍繞企業(yè)價(jià)值鏈中產(chǎn)生效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展審計(jì)工作。把績效理念貫穿始終，加大對(duì)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)性和控制有效性的審計(jì)監(jiān)督，將資源投人與經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生、政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌考慮，重點(diǎn)關(guān)注嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、資金損失、資產(chǎn)流失、毀損及效益低下等問題，揭示影響企業(yè)成本效益的源頭和障礙，促進(jìn)企業(yè)切實(shí)減少低效無效投人、提升精細(xì)化管理水平和資源利用效率，以資源節(jié)約利用促發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。三是依法嚴(yán)格審計(jì)，推進(jìn)公司治理體系和管控能力現(xiàn)代化。強(qiáng)化對(duì)法律法規(guī)和重大政策措施落實(shí)情況的審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營管理績效的審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督管控，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督制約，對(duì)重大違法違紀(jì)、重大損失浪費(fèi)以及亂作為、假作為、不作為等履職盡責(zé)不到位問題要一查到底。
2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，科學(xué)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)過程中，內(nèi)部審計(jì)要從推動(dòng)完善公司治理、促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展的角度出發(fā)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)頂層設(shè)計(jì)，謀劃審計(jì)工作發(fā)力點(diǎn)，做好審計(jì)計(jì)劃、資源和成果綜合利用的統(tǒng)籌安排，創(chuàng)造性地開展工作。要廣泛征集管理層、職能部門、分公司和所屬單位審計(jì)需求，認(rèn)真落實(shí)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)各項(xiàng)要求，以問題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為對(duì)象，以促發(fā)展、控風(fēng)險(xiǎn)、消隱患為目標(biāo)，關(guān)注深化改革的難點(diǎn)與熱點(diǎn)問題，突出對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、重大經(jīng)營決策、重大事項(xiàng)和資金運(yùn)用、重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，將有限的審計(jì)資源配置到風(fēng)險(xiǎn)高、問題多的領(lǐng)域，努力實(shí)現(xiàn)主要風(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)全覆蓋的審計(jì)目標(biāo)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。首先，調(diào)查審計(jì)需求，精確選擇審計(jì)項(xiàng)目。一是國資委重點(diǎn)關(guān)注的問題。二是董事會(huì)和管理層關(guān)注的重點(diǎn)及需求。三是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系的審計(jì)范圍。四是通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)枯結(jié)果識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域確定的審計(jì)范圍。五是各職能部門委托或提請(qǐng)審計(jì)部門審計(jì)的事項(xiàng)。六是外部審計(jì)反映的問題。七是群眾舉報(bào)、公眾關(guān)注、基層單位反映的問題。八是經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)審計(jì)的事項(xiàng)。九是上年度審計(jì)、本年度需要跟蹤落實(shí)、整改的問題。十是對(duì)以往年度其他各類檢查進(jìn)行分析的結(jié)果。其次，對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和其他重要事項(xiàng)。一是與確定和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)和政策。二是管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況。三是財(cái)務(wù)收支狀況及結(jié)果。四是相1五是管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果。六是以前年度審計(jì)情況。最后，對(duì)篩選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，以確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序。一是項(xiàng)目重要程度，評(píng)枯在公司發(fā)展中的重要性、公司高層和總部相關(guān)職能部門及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等。二是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平，評(píng)估項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況等。三是審計(jì)預(yù)期效果。四是審計(jì)頻率和覆蓋面。五是項(xiàng)目對(duì)審計(jì)資源的要求。
3.緊盯審計(jì)目標(biāo)，科學(xué)確定審計(jì)重點(diǎn)‘審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)工作方案展開，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模、性質(zhì)、緊急程度，安排熟悉行業(yè)情況、具有專業(yè)背景的人員組成調(diào)查組，出具審前調(diào)查報(bào)告。對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目，可以利用以往審計(jì)中獲得的信息，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。對(duì)于其他審計(jì)項(xiàng)目，則應(yīng)緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)，充分利用被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，查找重大問題線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。
4.采取靈活的方式，合理組織審前調(diào)查。按時(shí)間分為提前實(shí)施、錯(cuò)茬實(shí)施和集中實(shí)施三種：提前實(shí)施即根據(jù)年初項(xiàng)目計(jì)劃，結(jié)合上年末工作情況，提前實(shí)施審前調(diào)查；錯(cuò)茬實(shí)施即每輪項(xiàng)目進(jìn)行的同時(shí)安排下一輪項(xiàng)目審前調(diào)查；集中實(shí)施即根據(jù)具體情況，集中實(shí)施多個(gè)項(xiàng)目的審前調(diào)查。按組織形式分為現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查、非現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查相結(jié)合三種：對(duì)于大型、復(fù)雜的綜合類項(xiàng)目、對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)了解不多的項(xiàng)目和初次進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目采取現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查；現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查前，應(yīng)編制現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查方案，明確現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查實(shí)施步驟，根據(jù)項(xiàng)目類型和特點(diǎn)，提前聯(lián)系落實(shí)調(diào)查所需資料清單、調(diào)查日程安排等事宜，調(diào)查過程中把握好調(diào)查深度，提高調(diào)查效果和效率；經(jīng)多次審計(jì)已對(duì)其經(jīng)營業(yè)務(wù)比較了解的項(xiàng)目，可采取非現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查；對(duì)于部分工作可在辦公室開展、部分工作必須在現(xiàn)場(chǎng)落實(shí)的項(xiàng)目，可采取現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查相結(jié)合的方式。
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