一、責(zé)任成本會(huì)計(jì)的含義
責(zé)任成本是指由特定的責(zé)任中心所發(fā)生的耗費(fèi)。責(zé)任成本與產(chǎn)品成本雖然有許多不同點(diǎn)，但是它們之間也有密切的聯(lián)系。首先，兩者核算的原始成本信息是相同的，只是加工整理的主體不同;其次，責(zé)任成本控制的有效與否將直接影響產(chǎn)品成本的耗費(fèi)水平。所以雖然責(zé)任成本和產(chǎn)品成本控制的角度不一樣，但它們的總目標(biāo)是一致的;再次，在不存在不可控成本的前提下，一定時(shí)期的責(zé)任成本總額和一定時(shí)期的產(chǎn)品成本總額是相等的。
不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不同的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)成本的內(nèi)涵有不同的理解。但是，成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納起來有兩點(diǎn)是共同的：一是成本的形成是以某種目標(biāo)為對(duì)象的。目標(biāo)可以是有形的產(chǎn)品或無形的產(chǎn)品，如新技術(shù)、新工藝;也可以是某種服務(wù)，如教育、衛(wèi)生系統(tǒng)的服務(wù)目標(biāo)。二是成本是為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的耗費(fèi)，沒有目標(biāo)的支出則是一種損失，不能叫做成本。
二、責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用
海爾集團(tuán)自其成立以來，一直進(jìn)行跨越式的發(fā)展，其成功經(jīng)驗(yàn)具有一定的借鑒意義。
從2001年底開始，海爾集團(tuán)提出SUB建設(shè)，同時(shí)創(chuàng)造性地提出了SUB損益表的操作思路，將海爾的國(guó)際化目標(biāo)進(jìn)一步分解落實(shí)到每人，每天，每個(gè)產(chǎn)品。SUB將企業(yè)的一張財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化為每個(gè)責(zé)任單位獨(dú)自的財(cái)務(wù)報(bào)表，是全集團(tuán)的員工都是主體，都能夠自我增值。蘇儀表提供每人每天的投入、費(fèi)用、產(chǎn)出的信息，實(shí)現(xiàn)管理和考核確定到人，將集團(tuán)整體的.經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為每個(gè)具體責(zé)任單位的目標(biāo)和工作動(dòng)力，極大地調(diào)動(dòng)了員工的工作積極性，在滿足顧客需要的同時(shí)實(shí)現(xiàn)員工的自我價(jià)值。
實(shí)行SUB以后，我們可以看到：海爾將原來分屬于每個(gè)事業(yè)部的財(cái)務(wù)、采購、銷售業(yè)務(wù)全部分離出來，合并為獨(dú)立地責(zé)任單位，實(shí)行集團(tuán)整體統(tǒng)一的營(yíng)銷、采購、結(jié)算，優(yōu)化了管理資源和市場(chǎng)資源的配置，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化，提高集團(tuán)管理系統(tǒng)的效率。海爾現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)管理體制深入到每個(gè)人，劃分到更加具體的責(zé)任單位，是績(jī)效考核更加嚴(yán)密，更加有效。
責(zé)任精確到人的做法可以促使職工轉(zhuǎn)變觀念，發(fā)揮主動(dòng)性和創(chuàng)造力，促進(jìn)企業(yè)整體利益的實(shí)現(xiàn)。采購人員A原來只負(fù)責(zé)的采購鐵管，但現(xiàn)在作為一個(gè)責(zé)任單位，要對(duì)經(jīng)營(yíng)成果負(fù)責(zé)，即成為鐵管的經(jīng)營(yíng)者。他現(xiàn)在不能簡(jiǎn)單地考慮鐵管的進(jìn)價(jià)，要綜合運(yùn)費(fèi)、倉管費(fèi)用和廢品損耗等問題來考慮鐵管的采購。SUB通過對(duì)采購人員的所有費(fèi)用支出和采購貨品的使用進(jìn)行監(jiān)督和考核，通過SUB損益表計(jì)算該采購人員的薪酬，實(shí)現(xiàn)考核到位。
從海爾的經(jīng)營(yíng)管理體制看出：首先，公司高層對(duì)SUB的實(shí)施有足夠的重視，項(xiàng)目實(shí)施目標(biāo)明確;其次，評(píng)估方法的選擇綜合了集團(tuán)的實(shí)際;最后，科學(xué)的考核和激勵(lì)措施促進(jìn)員工的積極性，完善了以人為本的企業(yè)文化。
三、責(zé)任成本會(huì)計(jì)的未來發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策
面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等，我國(guó)的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國(guó)情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國(guó)自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。
1.加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國(guó)成本會(huì)計(jì)水平，建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系。理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題;應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深人企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還應(yīng)該針對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。
2.成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(CostAvoidance)思想，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用。
長(zhǎng)期以來，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績(jī)效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)產(chǎn)生的效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。
所以，成本工作績(jī)效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好;二是投入的產(chǎn)出越多越好;三是投入增長(zhǎng)慢于產(chǎn)出增長(zhǎng)為好;四是投人減少快于產(chǎn)出減少為好;五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。
3.推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化。利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。
4.學(xué)習(xí)外國(guó)一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長(zhǎng)，為我所用。
西方成本會(huì)計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。為了完善發(fā)展我國(guó)的成本會(huì)計(jì)，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。
為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會(huì)計(jì)的組織，建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位。全過程全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都形成重視成本的觀念，人人關(guān)心成本控制，提高全員成本控制意識(shí)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來說，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營(yíng)管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法;同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制，學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理等，這樣才能使成本控制見成效。
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