淺析編制審計(jì)報(bào)告的技巧

2024-06-09 審計(jì)報(bào)告

　　區(qū)分保留意見和否定意見

　　當(dāng)注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師認(rèn)定整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表是公允表達(dá)的情況下，由于某種事項(xiàng)的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見。而只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，以致根本不能按照企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于兩者的界限需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，曾出現(xiàn)許多用保留意見代替否定意見和對(duì)相似情況發(fā)表不同審計(jì)意見的事項(xiàng)，降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能。

　　謹(jǐn)慎選用無法表示意見

　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了一定審計(jì)程序后，由于某些限制而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，無法完成取證工作，進(jìn)而無法判斷應(yīng)當(dāng)使用的措辭或問題的歸屬時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能區(qū)分保留意見和無法表示意見，常用無法表示意見代替其他審計(jì)意見。這不僅降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能，也使社會(huì) 公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了懷疑。

　　嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)報(bào)告中的說明段的編制

　　［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無保留意見時(shí)，如果為了有助于報(bào)告使用者更好地理解審計(jì)報(bào)告，需要對(duì)審計(jì)報(bào)告作一些補(bǔ)充說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在意見段后面增加強(qiáng)調(diào)說明段，以提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。但如果存在應(yīng)該強(qiáng)調(diào)說明的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒有在審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)說明，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可能因此注意不到充分的信息，影響其決策。該事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露華興公司涉及到無法預(yù)計(jì)的訴訟案件，可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告意見段后增加強(qiáng)調(diào)說明段予以說明。因此，該案例不應(yīng)該是標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)說明段的無保留意見。

　　［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必備的品質(zhì)，又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)規(guī)范和職業(yè)道德的要求。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以謹(jǐn)慎為借口推卸自身應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，把應(yīng)當(dāng)查證清楚且可以確認(rèn)的事項(xiàng)僅僅放在意見段后面的強(qiáng)調(diào)說明段，可能會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者不知道如何使用這些信息，造成會(huì)計(jì)信息披露的混亂。如該事項(xiàng)中，按照企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，華興公司應(yīng)該對(duì)最有可能發(fā)生的損失估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。但華興公司沒有對(duì)此進(jìn)行估計(jì)并做會(huì)計(jì)處理。對(duì)于這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司進(jìn)行調(diào)整，并在被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻把這種事項(xiàng)僅僅在審計(jì)報(bào)告意見段后的強(qiáng)調(diào)說明段披露，這就沒有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡的責(zé)任。

　　［分析］審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)給信息使用者傳遞真實(shí)、充分、及時(shí)的信息，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制說明段時(shí)，不僅要把值得說明的事實(shí)披露出來，還應(yīng)當(dāng)披露其涉及金額及其被審計(jì)單位不調(diào)整時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響金額。該事項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分披露計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法的改變及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，信息披露不充分。

　　［事項(xiàng)9］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)出具了帶強(qiáng)調(diào)說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，其強(qiáng)調(diào)說明段披露：“貴公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表非由我所審計(jì)，我們對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)。”

　　［分析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中雖然沒有責(zé)任對(duì)期初余額專門發(fā)表意見，但如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)過其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。如果期初余額不存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就不應(yīng)在意見段之后的強(qiáng)調(diào)說明段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。此事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師說明對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)，不僅沒有盡到披露職責(zé)，也容易被社會(huì) 公眾誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

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