一、轉讓定價以及納稅籌劃的基本概述
納稅籌劃的導向作用是針對國家稅收政策來說的,國家對市場經濟的宏觀調控,其中重要的手段之一就是稅收,因此納稅籌劃行為將以國家的優(yōu)惠政策,如減稅、免稅等措施來開展。除此之外納稅籌劃自身還具有較強的目的性,納稅籌劃過程中完全按照降低稅收成本、實現(xiàn)企業(yè)利益最大化,充分發(fā)揮企業(yè)的合理權益這兩個目標而展開的;同時納稅籌劃的專業(yè)也是不容忽視的,企業(yè)中的納稅籌劃工作人員,需要具備扎實的法律知識,并熟練掌握稅收的相關法律法規(guī),是得到合理、合法納稅籌劃的關鍵;再加上國家政策法規(guī)都是隨著經濟的發(fā)展、市場的變動不斷調整的,因此納稅籌劃具有很強的實效性,要求其根據(jù)政策和市場環(huán)境的變化,不斷調整納稅籌劃方案。
二、轉讓定價在納稅籌劃中的具體應用
1.稅法的調整規(guī)則針對關聯(lián)企業(yè)的納稅調整,稅法中有明文規(guī)定,關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務來往,其中不符合獨立交易原則的納稅款項,稅務機構有權進行調整;關聯(lián)企業(yè)之間共同研發(fā)、共同提供或轉讓無形資產、發(fā)生勞務交易的成本,在計算應納稅額時應該進行分攤,堅持獨立原則;獨立原則的制定是判斷某項交易業(yè)務是否需要調整的重要依據(jù),所謂的獨立也就是企業(yè)之間沒有關聯(lián)關系,將市場中的價格或計價標準作為企業(yè)之間的收入和費用分配的依據(jù)。相關稅法指出,關聯(lián)企業(yè)所得不實可根據(jù)以下幾種方法進行調整。第一種:利潤分割法,主要是指企業(yè)和關聯(lián)企業(yè)以合理的標準為依據(jù)在虧損、合并利潤時的分配方式;這種方式將關聯(lián)方在交易中可能遇到的風險、所使用的資產貢獻度以及參與者所執(zhí)行的功能來明確分配比。第二種:以交易凈利潤為依據(jù),稱為交易凈利潤法,根據(jù)未達成關聯(lián)協(xié)議的企業(yè)之間在發(fā)生相同或相似經濟業(yè)務時,確定交易價格的方法,這種方法的利潤設定可以依據(jù)資產收益率、完全成本加成率、營業(yè)率、貝里比率等。第三種:成本加價法,是指根據(jù)成本和費用、利潤來確定定價,確保企業(yè)的正常收益,例如:全部成產成本或變動成產成本和全部產品成本,前者就是在生產過程中的.包括研發(fā)、生產、銷售、后期服務等一系列開支成本,這些成本既可以是前期預算成本,也可以是實際成本。第四種:再銷售價格法,根據(jù)關聯(lián)企業(yè)購入產品再向未關聯(lián)企業(yè)進行銷售的價格,減去發(fā)生相似或相同經濟業(yè)務的銷售凈利潤來確定定價的方式,比如說煤油企業(yè)能夠處理交易業(yè)務時,根據(jù)某雜志或報紙上的同類產品價格,作為轉讓定價;或者根據(jù)外售價格來明確轉讓定價。第五種:可比非受控價格法,是說根據(jù)為關聯(lián)企業(yè)在發(fā)生相似或相同的業(yè)務往來時的價格確定定價的方法。第六種:其他一些符合獨立交易原則的定價方式。
2.可以充分利用納稅籌劃空間納稅籌劃是以國家的法律法規(guī)為前提和基礎,只有符合國家法律的納稅籌劃方式才是可行的,而其中突破法律限制偷稅漏稅的企業(yè),將會受到法律的制裁;因此作為企業(yè)的納稅工作人員要對國家法律進行詳細了解,對稅收知識做到拈手可得。任何一個納稅籌劃方法的順利運作,都需要稅務機關的肯定,只有符合國家法律法規(guī)的關聯(lián)企業(yè)交易才能順利開展,關聯(lián)企業(yè)之間的經濟業(yè)務實質上是可以為雙方企業(yè)帶來實際效益的,是有存在的價值和合理性的,但交易的定價設定必須要滿足相關交易原則;因此,為了使交易風險降到最低,企業(yè)要根據(jù)自身的管理結構和運行模式確立最適合自己的納稅籌劃方案,由于企業(yè)在一定程度上掌握的信息是有限的,不同的稅收籌劃方案有不同利弊,只有最佳方式才能實現(xiàn)經營的最大效益。
三、在納稅籌劃中應重視的問題
在企業(yè)經營過程中,選擇一個適當?shù)霓D讓定價方法是企業(yè)領導人做出正確決策的前提,得到一個合理的轉讓定價額度將是企業(yè)實現(xiàn)經營目標的重要環(huán)節(jié)。在此值得提出的是,關聯(lián)企業(yè)之間依據(jù)轉讓定價完成交易,有利于目標的達成,并成為企業(yè)不斷前進的動力,使買方已盡可能低的價格得到高質量產品,而賣方將設法減少產品的成本,提高自身利潤。
1.一般情況下,納稅籌劃可以在一定程度上減少納稅負擔,但是納稅籌劃造成經營難題的可能性也存在,因此,在納稅籌劃過程中,要站在整體的利益角度。
2.要且考慮到納稅籌劃的可行性,雖然有時候籌劃方案符合要求,但其執(zhí)行難度大,也是很難滿足要求的;因為關聯(lián)企業(yè)的經營目標并不相同,因此在協(xié)商的基礎上明確定價范疇非常重要。
3.納稅籌劃要從長遠出發(fā),盡可能的避免因業(yè)務變化而頻繁調整,這會在很大程度上影響到企業(yè)的經營效益,提高經營成本。
4.關聯(lián)企業(yè)之間的交易要確保真實性,合法的交易合同以及相關的手續(xù)是辦理業(yè)務的基礎,這會直接影響到企業(yè)應繳納的印花稅等,為了降低企業(yè)被調查風險,要在經營過程中要改變價格、業(yè)務,并通過會議召開進行記錄,做好同期資料的記錄、儲存工作。
四、結語
企業(yè)經營的最終目的是為了降低運營成本,獲得最高限度的經濟效益,稅收是國家對市場經濟進行宏觀調控的重要手段,也是國家正常運行重要財政來源,企業(yè)根據(jù)自身需要在符合法律要求的基礎上,明確轉讓定價,做好納稅籌劃工作是促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力之一,也是國家確保市場經濟有序運行的關鍵。
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