一、境外子公司的業(yè)務會計核算情況
澳大利亞境內(nèi)B公司和C公司記賬本位幣均選擇澳元。銀行借款、歸還貸款利息均為美元，記賬時換算為澳元；職工工資、勘探費等費用均用澳元支付。礦權、勘探費列入無形資產(chǎn)，人員工資等費用列入管理費用，利息列入財務費用。受全球經(jīng)濟低迷的影響，澳元不斷貶值，截至2014年末，由于匯率的變化，澳元折算為人民幣，B公司合并報表虧損4億元人民幣。受煤炭市場低迷的影響，自收購以來，C公司以資源勘探為主，確保礦權安全，未開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。B公司合并C公司報表。
二、A集團的報表合并情況
由于會計資料不全，A集團2012年、2013年未將B公司納入集團合并，2014年開始將B公司納入合并。由于美元對澳元匯率變動幅度較大，2012-2014年B公司財務報表將匯兌差額列入財務費用，累計虧損0.95萬澳元，虧損主要是匯差造成的。B公司向國內(nèi)報送報表，按照會計準則要求，將澳元換算成人民幣，累計虧損約4億元，對于新收購的企業(yè)納入集團合并，從而影響A集團增加虧損約4億元。A集團領導對境外公司納入合并增加虧損不理解，提出兩個疑問：一是美元兌現(xiàn)人民幣匯率變化不大，B公司貸款為美元，歸還借款也用美元，不會產(chǎn)生這么多的匯兌損失；二是記賬本位幣選擇是否正確。
三、針對本案例中外幣折算業(yè)務的探討
（一）《企業(yè)會計準則——外幣折算》明確了境外經(jīng)營記賬本位幣的確定條件、因素
（1）境外經(jīng)營有兩方面的含義，其中一條是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。
（2）企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應考慮下列因素：一是境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；二是境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；三是境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；四是境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。
（二）根據(jù)會計準則規(guī)定，B、C兩公司符合境外經(jīng)營的'含義
一是兩公司境外經(jīng)營活動與集團A經(jīng)營活動相同，為煤炭開采、洗選，視同A集團經(jīng)營活動的延伸，構成企業(yè)經(jīng)營活動的組成部分；二是在A集團不提供資金的情況下，B公司難以償還其現(xiàn)有債務和正常情況下可預期的債務。因此，境外兩公司符合選擇以人民幣為記賬本位幣的條件。B、C兩公司選擇了澳元作為記賬本位幣，符合澳大利亞的會計政策要求，便于與澳洲當?shù)氐呢敹愓呦嚆暯樱阌跇I(yè)務活動的順利開展。
針對上述情況，中介機構審計人員認為B、C兩公司記賬本位幣選擇錯誤，應改為人民幣；A集團會計人員認為，B、C兩公司設立在澳大利亞，使用澳元作為記賬本位幣也是可行的，符合當?shù)氐呢斦咭螅⑶耶數(shù)囟悇諜C關允許匯兌損失在企業(yè)所得稅前扣除。經(jīng)過A集團會計人員與中介機構審計人員的溝通協(xié)商，B、C兩公司繼續(xù)使用澳元作為記賬本位幣，提供澳洲財稅等部門使用；同時要求B、C兩公司建立以人民幣為記賬本位幣的輔助賬，向國內(nèi)報送報表時，以人民幣作為記賬本位幣，即美元貸款及貸款利息將美元直接換算成人民幣，工資、勘探等費用直接用澳元換算為人民幣。
通過以人民幣作為記賬本位幣，境外公司向國內(nèi)報送報表時就不存在匯兌差異了，從而有效地避免了匯率變動對A集團盈虧的影響。
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