一、管理會計理論研究現狀以及其中存在的問題
就目前的管理會計研究狀況而言,學者的研究可以根據方向不同分為以下兩大類:其一是注重在企業實踐中總結成功經驗,尤其是管理會計在中外合資企業與民營企業的應用經驗,從理論與經驗方面尋找其共性所在,并將之推廣;另一類則是以歐美管理會計發展為中心,推崇歐美國家的學者在管理會計理論方面的研究成果,在此基礎上對已有的研究成果進行總結,從而形成系統評價,以此對國內的實踐活動進行指導,進而分析國內企業管理中存在的問題,而后提出解決措施。
1.管理會計理論研究中的會計假設脫離實際。會計假設是一種邏輯性的命題或者推斷,由于社會經濟環境始終處于一種動態的變化之中,這就意味著會計領域中存在于某一時期內無法驗證或者尚不能確定的事項,會計人員在面對這些事項時需要以正常情況下的客觀實際或者發展趨勢為依據,作出會計假設。會計假設同樣存在于在管理會計理論體系中,包括貨幣時間價值、變動成本法以及成本習性分析等假設。然而,部分假設與企業中會計實踐活動之間存在較大的差異,對管理會計方法的應用造成了較大的影響。以本量利分析為例,若企業對單一產品的產銷,需要假設產量與銷售量之間存在平衡關系;若是企業進行多種產品的產銷時,則需要假設這些產品具有穩定的品種結構,換而言之,即是假設在企業的總銷售收入額中,多種產品的銷售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設的前提下才能夠順利開展。然而企業行政管理與業務招待等費用沒有準確的開支數額,因而企業每個會計月的固定成本額不是相等的,此外,人工效率、運輸方式以及進貨渠道等因素也會對單位變動成本發生改變。在進行理論研究時,我們能夠做出各種假設,但是這些假設脫離了企業管理的實際情況,對于管理會計方法在企業中的應用產生直接影響,進而導致理論與實際脫離。
2.管理會計方法中引入復雜的數學模型后,其可操作性將降低。由于學者在進行管理會計理論研究是對于會計實踐活動的重視程度不夠,在二十世紀七十年代后研究人員在管理會計理論中設計了較多復雜的數學模型,為會計實際工作者造成了困惑。從實用性的角度看,這些數學模型嚴重缺乏實踐基礎,甚至有故弄玄虛之嫌疑,極大地降低了管理會計方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理會計理論研究中用于決策與預測分析,理論研究中能夠將各個事項的概率直接設定,但是在實際的經濟管理活動中,事項的概率難以準確界定。這些問題都會在實際中應用管理會計方法產生不利影響。假如在會計實踐中,會計工作者投入大量精力進行數學模型的了解,但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場供求、經濟環境以及國家頒布的方針政策等非計量因素納入考慮范圍,因此,決策或者預測分析結果的準確性難以得到保障。
3.管理會計不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會計方法若要應用在企業管理中需要付出較大代價,這些經濟性較低的`方法難以在會計實踐活動中應用,還有部分方法與企業管理者的決策需求相關性較低,這都導致管理會計方法的應用積極性不強。就目前情況而言,管理會計教材多是將工業企業作為編寫范例,而在金融保險和交通運輸、建筑施工、商品流通等企業以及其他非營利性機構與服務行業中,大多數管理會計方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如,理論上對于最優質量成本的確定,應當是單位質量的損失成本與檢驗成本、單位預防成本相等時存在。而在實際操作中,對于單位質量損失成本、檢驗成本以及單位預防成本的計算十分復雜,最優質量成本的確定知識在理論上存在可行性,但是缺乏實際操作性。就算是按照以上方法確定了最優質量成本,理論上能夠保證企業的質量成本最低,然而對于最佳合格率不能保證是100%,這是由于企業若要滿足質量上的高要求,則需要增加成本投入,這種做法的投入與回報不成正比,不具有經濟性。
二、管理會計理論前瞻
對于管理會計的理論研究方向的探討,應當從會計實踐出發,提高管理會計理論方法的實際操作性,尋找理論方面的原因,不斷進行改進,而不應尋找客觀原因或借口進行開脫。因此,在管理會計的理論研究中應當始終堅持以實踐需要為向導,充分發揮管理會計理論對于會計實踐活動的指導作用。
1.規范化研究。規范化管理會計理論研究主要是保證管理會計方法在實踐中得到推廣應用,其主要內容是規范化管理會計理論以及方法體系、管理會計與其他學科劃分以及管理會計教學內容。從哲學角度來看,實踐決定理論,因而管理會計規范化研究是把以往會計實踐中的成功經驗進行匯總,將之以系統化的理論形式表現。
2.提升管理會計方法的實際操作性。對于管理會計理論的研究應當改變以往過度重視學者而忽視會計工作者的參與,應當提高會計工作者在研究中的參與性。為提高管理會計理論研究的實際操作性,應當始終堅持“從實踐中來,到實踐中去”的原則,創造機會是理論研究人員進入企業進行實踐驗證,在理論研究人員與會計工作人員的共同工作中,以實際調研結果結合理論研究成果,明確管理會計方法體系中經過實踐驗證、切實可行的方法,并加以推廣。
3.完善管理會計理論與方法體系。在不斷完善管理會計理論與方法體系的工作中,應當首先確定明確的管理會計目標,以此提高企業經營管理水平,使企業的經營活動始終處于管理者的控制之中。同時,還應該不斷完善管理會計的基本假設、基本原則以及方法與智能等內容。除此之外,在進行完善工作的過程中,應當始終堅持理論服務與實踐的原則,明確對“理論源于實踐,而高于實踐”的認識,切實發揮在實踐活動中管理會計理論方法的指導作用。
三、結語
綜上所述,提高管理會計方法的實際操作性是管理會計理論體系發展、完善的關鍵所在,應當明確管理會計方法體系中經過實踐驗證的、切實可行的方法,提高其于實踐活動中的應用水平,使管理會計及理論研究對于實踐活動的指導作用得到充分發揮。
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