我國(guó)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等方面引入了公允價(jià)值，對(duì)于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有用性從而提高會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)上的價(jià)值相關(guān)性發(fā)揮了一定的積極作用。但由于公允價(jià)值的運(yùn)用在某些方面涉及彈性判斷，加之現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不太完善、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力還較弱等，在實(shí)務(wù)運(yùn)用當(dāng)中容易出現(xiàn)一些問(wèn)題，筆者在此進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出幾點(diǎn)對(duì)策。
（一）現(xiàn)階段我國(guó)在運(yùn)用公允價(jià)值方面應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題
1.公允價(jià)值準(zhǔn)確獲取的條件尚不完全具備，公允價(jià)值仍難公允
基于活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格，獲取的難度最小，但在某些特殊情況下，會(huì)出現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格失靈的現(xiàn)象，如處于財(cái)務(wù)困難的企業(yè)之間、關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生的交易價(jià)格，在市場(chǎng)信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤(rùn)的行為。而對(duì)于一些長(zhǎng)期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等）來(lái)說(shuō)，一般沒(méi)有活躍交易市場(chǎng)，獲取這些資產(chǎn)的公允價(jià)值信息要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行大量的職業(yè)判斷，特別是商譽(yù)的判斷更為復(fù)雜，最終結(jié)果可能更多體現(xiàn)的是企業(yè)管理層的意志和會(huì)計(jì)人員的估計(jì)。此外，投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對(duì)投資回報(bào)率的要求存在差異，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)具有較大的不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體技術(shù)操作上難度較大，加之無(wú)論是貼現(xiàn)率的選擇還是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的估計(jì)，均離不開(kāi)對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和不確定性的主觀判斷。但由于目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不太完善、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力還較弱等，獲取公允價(jià)值的難度很大，公允價(jià)值仍難公允。
2.公允價(jià)值使企業(yè)盈余管理彈性增強(qiáng)，可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段
由于公允價(jià)值的運(yùn)用在某些方面涉及彈性判斷，給企業(yè)管理層進(jìn)行利潤(rùn)操縱留下了可乘之機(jī)。如長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于按權(quán)益法核算的投資，當(dāng)投資成本大于取得被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，不調(diào)整投資成本；當(dāng)投資成本小于取得被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本。筆者認(rèn)為，在被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定過(guò)程中，需要較多的職業(yè)判斷，計(jì)算也較為復(fù)雜，投資企業(yè)可以通過(guò)對(duì)多個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的“判斷”來(lái)影響總體凈資產(chǎn)的數(shù)額，從而影響初始投資成本差額的數(shù)額和方向。投資收益的確認(rèn)會(huì)因?yàn)楸煌顿Y單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值難以取得或?qū)ζ涔蕛r(jià)值的“判斷”而被人為調(diào)節(jié)。
（二）運(yùn)用好公允價(jià)值的幾點(diǎn)對(duì)策
1.強(qiáng)化公允價(jià)值準(zhǔn)則執(zhí)行中的硬約束
從我國(guó)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況來(lái)看，還存在著執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。部分公司對(duì)公允價(jià)值的`確定存在一定的隨意性，金融資產(chǎn)分類(lèi)存在錯(cuò)報(bào)以及信息披露存在誤導(dǎo)性陳述等一系列問(wèn)題。一些公司甚至通過(guò)交易性金融資產(chǎn)來(lái)體現(xiàn)利潤(rùn)，而通過(guò)可供出售金融資產(chǎn)來(lái)隱藏虧損。因此，要完善金融工具重分類(lèi)規(guī)則，或者調(diào)整公允價(jià)值計(jì)量順序，特別要敏銳感知非銀行金融機(jī)構(gòu)在公允價(jià)值準(zhǔn)則運(yùn)用中出現(xiàn)的問(wèn)題，強(qiáng)化公允價(jià)值準(zhǔn)則執(zhí)行中的硬約束。
2.注重成本—效益原則
對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行判斷的主要形式是現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對(duì)投資的期望報(bào)酬率不可能完全統(tǒng)一，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)也有差別，以及其他難以識(shí)別的因素的存在使其在技術(shù)操作上難度加大。相對(duì)于以憑證為依據(jù)的歷史成本，公允價(jià)值獲取的信息成本較高。會(huì)計(jì)信息要在成本和準(zhǔn)確性之間找到一種能獲得最大效益的平衡，提供絕對(duì)可靠的會(huì)計(jì)信息只是公允價(jià)值運(yùn)用的行動(dòng)標(biāo)桿而絕非其目的。因此，在實(shí)務(wù)當(dāng)中，公允價(jià)值的運(yùn)用要適度，對(duì)重要事項(xiàng)要盡量采用公允價(jià)值，同時(shí)不應(yīng)排斥對(duì)歷史成本信息的運(yùn)用。
3.完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)條件
公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，市場(chǎng)價(jià)格最為客觀，可靠程度較高，也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)，所以應(yīng)當(dāng)努力培育各級(jí)市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接。此外，我國(guó)在證券價(jià)格逐漸市場(chǎng)化的同時(shí)，利率市場(chǎng)化的改革亦獲得了很大的進(jìn)展，可通過(guò)加快各種金融價(jià)格市場(chǎng)化的進(jìn)程為金融衍生品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施提供條件。
4.培養(yǎng)公允價(jià)值觀，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力
公允價(jià)值離不開(kāi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，而數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、相關(guān)性和使用的恰當(dāng)性也需要會(huì)計(jì)作出相應(yīng)的職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)原則的遵守、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)等方面都有所體現(xiàn)，而對(duì)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷更多地體現(xiàn)在會(huì)計(jì)估計(jì)上。因此，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并定期檢查對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，確保按照公允價(jià)值要求對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，為投資者提供更加有用的決策信息。
5.制定公允價(jià)值的具體操作規(guī)范
我國(guó)應(yīng)盡快制定公允價(jià)值的具體操作規(guī)范，盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告事宜，增強(qiáng)操作性。在公允價(jià)值的報(bào)告與披露方面，應(yīng)積極引入全面收益的概念并按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。筆者建議，上市公司在按照歷史成本原則編制利潤(rùn)表的同時(shí)，還應(yīng)按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。這樣，不僅能為報(bào)表使用者提供更全面的信息，同時(shí)也避免了利潤(rùn)表中收益波動(dòng)的問(wèn)題。
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