關(guān)于分部的含義及報告解讀
關(guān)于分部的含義及報告解讀
將一家公司所有分支機(jī)構(gòu)的重要財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等按地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品等分解歸類而編制的財務(wù)報告。
現(xiàn)代企業(yè)，尤其是規(guī)模巨大的集團(tuán)性公司，往往從事跨地區(qū)、跨行業(yè)的經(jīng)營活動。公司在各地區(qū)、各行業(yè)投入的資金、技術(shù)、勞動力等可能并不相同，其獲得能力和發(fā)展前景等也都可能存在著很大的差別。在這種情況下，整個公司的合并報表顯得過于籠統(tǒng)，憑此難以看出上述差別。而母公司及子公司各自的財務(wù)報表、信息又過于繁雜，不能反映分部信息。鑒于此，以不同行業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品等為標(biāo)準(zhǔn)編制分部報告，反映分部信息成為必要。
分部的劃分
分部劃分的標(biāo)準(zhǔn)有行業(yè)、地區(qū)、客戶、組織結(jié)構(gòu)、獨立核算單位、生產(chǎn)線、產(chǎn)品等。其中，現(xiàn)行實務(wù)中使用最多的是行業(yè)和地區(qū)兩個標(biāo)準(zhǔn)。
行業(yè)分部：是一個企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的，主要是對企業(yè)外部的客戶分別提供不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，或不同類別的相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的各個組成部分。一般可根據(jù)政府或其他權(quán)威機(jī)構(gòu)編制的“標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)分類”來確定行業(yè)分部。除此之外，公司在確定行業(yè)分部時，還應(yīng)考慮產(chǎn)品生產(chǎn)過程的性質(zhì)、產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售市場、銷售渠道、企業(yè)的組織方式以及多種經(jīng)營條件下各個單獨核算體系等因素。集團(tuán)性公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)可能涉及許多不同的行業(yè)。各個行業(yè)在獲利能力、資金、技術(shù)、經(jīng)營風(fēng)險、發(fā)展前景等方面可能存在著很大差異。因此，以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)編制分部報告較有意義。
地區(qū)分部：是在一個企業(yè)內(nèi)可以劃分的，根據(jù)企業(yè)特定情況確定的特定地區(qū)域的各個組成部分。地區(qū)分部有時根據(jù)企業(yè)營業(yè)的地點，有時根據(jù)面向的市場，有時根據(jù)兩者結(jié)合劃分。不同的地區(qū)，因其市場、交通、基礎(chǔ)設(shè)施、工業(yè)基礎(chǔ)、人員素質(zhì)、財政負(fù)擔(dān)等可能有較大的不同，公司的獲利能力、發(fā)展前景也可能會大相徑庭。尤其是國外分公司與國內(nèi)分公司之間，判別可能更大。有必要以地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)，編制分部報告。
行業(yè)分部和地區(qū)分部可以有多種方法加以確定。管理部門有責(zé)任作出判斷，確定企業(yè)活動應(yīng)該怎樣歸類，以便編制出能幫助決策的分部報告。在作出這種決定時，管理部門通常要考慮以下因素：企業(yè)的各種產(chǎn)品和活動存在什么相似或不同之處；這些產(chǎn)品和活動的獲得能力、風(fēng)險和發(fā)展前景有何異同之處；營業(yè)和銷售地區(qū)以及這些地區(qū)在整個企業(yè)內(nèi)部的相對重要性有何異同之處等。例如，有些部門或子公司，它們通常是根據(jù)企業(yè)在管理上的需要建立起來的，他們的活動密切結(jié)合在一起，如果將它們作為單獨分開的行業(yè)分部來報告，就不能很好地反映富有意義的分部信息，甚至?xí)鹫`解。一個企業(yè)如果沒有合適的單標(biāo)準(zhǔn)來劃分分部，也可以一部分采用一種標(biāo)準(zhǔn)，另一部分采用另一種標(biāo)準(zhǔn)來提供分部報告。同樣，如果有必要，一個企業(yè)也可以同時使用兩種分部標(biāo)準(zhǔn)，在兩種標(biāo)準(zhǔn)上提供全部分部的會計信息。
分部的條件
限制劃分分部的條件，目的是為了要限制劃分分部的數(shù)量。分部的數(shù)量過多，所化成本可能大于信息的效用；分部的數(shù)量過少，則又不能反映重要的分部信息，不利于決策。
根據(jù)重要性原則，只有當(dāng)分部的財務(wù)活動會對全公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響時，才需要編制分部報告。一般認(rèn)為，重大影響至少應(yīng)滿足下面三個條件中的一個：（1）該分部的營業(yè)額占全公司營業(yè)額的10%；（2）該分部的利潤占全公司利潤的10%；（3）該分部的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)占全公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的10%。滿足了上述條件中的一個，就可以作為一個單獨的分部，編制分部報告。不過，上述條件也不是劃分分部的唯一條件。分部劃分的條件，還得視具體情況而定。例如，像銀行和保險業(yè)這種較為特殊的行業(yè)，盡管不一定符合上述條件，在確定分部問題上，由于它有特殊的規(guī)章限制，似乎也應(yīng)單獨作為一個分部。
一般而言，分部劃分，呆要將幾個主要行業(yè)和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)信息反映出來即可，沒有必要對所有的分部都分別披露。對于那些對整個公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的行業(yè)和地區(qū)，披露分部信息應(yīng)放在次要地位。為了突出重點，在分部確定上，可以采用限制分部報告中行業(yè)和地區(qū)的數(shù)量，如至多只編制幾個行業(yè)或地區(qū)的分部報告，只有年利潤或年營業(yè)收入占整個公司年利潤或年營業(yè)收入一定百分比的行業(yè)或地區(qū)，才確定為分部，單獨編制分部報告，其他則匯總編制等。
分部報告的內(nèi)容
分部報告應(yīng)突出重點，主要應(yīng)當(dāng)匯總利潤表中的信息，如營業(yè)收入、營業(yè)費用、經(jīng)營利潤等，同時還應(yīng)揭示可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)。但分部報告究竟應(yīng)報告哪些內(nèi)容，取決于以下幾個因素：（1）使用者的信息需求。所披露的分部報告，應(yīng)盡量滿足會計信息使用者的需求。（2）會計工作量。詳盡披露公司分部報告，將會花費很大的會計與審計成本，應(yīng)當(dāng)考慮所花費的這些成本與預(yù)計會計產(chǎn)生的效益之間的關(guān)系，只有當(dāng)效益大于成本時，才可以考慮披露。（3）對編報企業(yè)競爭地位的影響。在市場競爭中，向競爭對手公布詳盡分部報告，將對公司產(chǎn)生不利的影響。為此，保留某些分部資料也是必要的。
一般認(rèn)為，分部報告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：（1）說明每個行業(yè)分部的活動情況和每個地區(qū)分部的組成情況。（2）銷售或其他營業(yè)收入。要區(qū)分來自企業(yè)外部客戶的和來自其他分部的。（3）分部的成果。是分部報告的主要內(nèi)容。分部的成果一般以分部營業(yè)利潤來反映，盡管有時使用其他指標(biāo)可能更為合理。所得稅、少數(shù)股權(quán)和非常項目通常也不包括在分部的成果之內(nèi)。如果有的收入和費用不存在一種比較合理的分配基礎(chǔ)，那么，它們也可以不在總部與各個分部之間分配。（4）分部使用的資產(chǎn)。可以貨幣金額表示或以占合并總數(shù)的百分比表示。（5）分部之間的定價基礎(chǔ)。分部間的銷售收入和其他營業(yè)收入，有時不按一般市價格確定。因此，注明這些收入和分部間的定價基礎(chǔ)，如是按公允市價、成本價或市價減折扣等，也是有用的。（6）分部劃分上的變更和編報分部報告時所用會計方法的變更。凡對分部信息有實質(zhì)性影響的，均應(yīng)加以注明。注明的內(nèi)容包括變更性質(zhì)的說明和變更理由的解釋，如果能有合理確定的資料，還須說明這種變更的影響。
各個分部資料的總和與財務(wù)報表中匯總資料之間的關(guān)系，要用調(diào)節(jié)資料說明清楚。注明其他資料，如每個分部的投資收入額、少數(shù)股權(quán)額或非常項目，也是有用的。有時，還要注明每個編報分部的折舊、折耗、攤銷、研究開發(fā)費和資本支出額等。同時還可以注明每個編報分部的非財務(wù)資料，如職工人數(shù)等。
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